稅務檢查時 重點關(guān)注報告中的這些事項和風險點!
2022-01-21 06:01:40

稅務機關(guān)在檢查企業(yè)財務報表時會注意哪些矛盾和風險?

【案例一】甲公司的會計沒有確認客戶已經(jīng)發(fā)出并簽字的貨物的收入。A公司會收取款項,掛賬預收,只有客戶要求開票時才確認收入。有哪些風險?

風險描述:

預收賬款期末余額

稅務檢查時 重點關(guān)注報告中的這些事項和風險點!

遠高于歷史企業(yè)水平和同類企業(yè)水平。稅務機關(guān)懷疑企業(yè)故意不開具發(fā)票或申報納稅。

風險:

增值稅義務已經(jīng)發(fā)生,企業(yè)未及時申報繳納增值稅。同時,會計沒有確認收入,企業(yè)所得稅沒有及時申報繳納。

賒銷商品或提供服務時,在確定增值稅義務發(fā)生時間時,應注意以下三點:

1.收到書面合同的日期。

簽訂書面合同的,增值稅納稅義務時間為書面合同約定的收到日期;否則,未簽訂書面合同的,增值稅義務時間為貨物交付之日。

2.收到銷售付款的時間。

3.開具增值稅發(fā)票當天。

這三個時點采用“哪個先來”的原則,即哪個是最早的時點,即增值稅納稅義務發(fā)生的時點。

正確的做法是,雖然——還沒有給對方開發(fā)票,但也要確認收入和相應的銷項稅。否則,我們將面臨滯納金和每日萬分之五的罰款。

政策依據(jù)《增值稅暫行條例》及實施細則《稅收征管法》

二.其他應收款的風險

【案例二】乙公司借錢給個人股東張三買房買車。付款后,公司支付“其他應收款-張三”。有什么風險?

風險描述:

稅務機關(guān)年終檢查時,發(fā)現(xiàn)“其他應收款”余額占“流動資產(chǎn)”的30%,懷疑實質(zhì)是個人股東分紅。

風險:

股東(老板)想把公司的錢提取到自己的私人賬戶里,有時會向公司借款。借款后長期不清償其他應收款是不可取的。

稅務機關(guān)查明后,會要求個人股東按“分紅收入”繳納20%的個人所得稅,同時每天繳納萬分之五的滯納金。

同時需要注意的是,如果個人股東偷稅數(shù)額較大,性質(zhì)嚴重,也會影響其納稅信用。如果他們被列為不可信,他們將無法乘坐飛機或火車,并將被限制在任何地方。

三.其他應付款風險

【案例三】C公司會計人員被稅務機關(guān)告知,三年多財務報表中其他應付款較多,稅務機關(guān)要求企業(yè)自查并說明原因。

說明:其他賬齡高、異常金額大的應付款可能有以下原因:

1.成本賬單不足。

一些企業(yè)為了獲取成本票據(jù),降低企業(yè)所得稅,故意獲取虛假的普通增值稅發(fā)票。

因為只支付了開票費,但實際上沒有支付商品和服務的貨款,錢還沒有支付,其他應付款掛了,導致期末余額異常高。

2.相關(guān)貸款不予歸還。

企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)和股東借款,但后來由于各種原因不需要償還,也沒有及時將不需要繳納的應付款轉(zhuǎn)為收入,因而未能繳納企業(yè)所得稅。

3.另一個單元被取消或丟失。

如果確認聯(lián)系不到對方單位,或者對方單位被注銷,應付賬款或其他應付賬款屬于不需要支付的款項,在會計和稅法上應作為收入處理,必然要繳納企業(yè)所得稅。

風險:

1.企業(yè)故意取得虛開發(fā)票,犯虛開發(fā)票罪:涉及刑事責任,這條紅線一定不能碰。

2.年末“其他應付款”應及時結(jié)清。

根據(jù)供應商清單及時聯(lián)系其他單位。

content">△ 獲取對方通過書面方式要求還款的記錄,證明應當繼續(xù)掛賬;

△ 與對方單位對賬后發(fā)現(xiàn)需要發(fā)貨或退貨;

對方單位失聯(lián)或者注銷了,屬于無法償付的款項,需轉(zhuǎn)入收入繳稅。

四、留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增股本/資本

1、未代扣代繳個稅風險

留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增股本,都屬于分配股息紅利,個人股東需要繳納20%個人所得稅。

不少企業(yè)認為,資本公積金轉(zhuǎn)增股本,根據(jù)政策規(guī)定可以免征個人所得稅?

這是一個政策理解誤區(qū):“資本公積轉(zhuǎn)增股本”免個稅有特殊要求——股份制企業(yè)“股票溢價”發(fā)行收入所形成的“資本公積金”轉(zhuǎn)增股本,才享受免個稅。政策依據(jù):國稅函[1998]289號;國稅發(fā)【1997】198號。

也就是說,除了溢價發(fā)行這種情況外,企業(yè)將資本公積金轉(zhuǎn)增資本,屬于向個人分配股息紅利,需要為個人股東代扣代繳20%個人所得稅。

2、未申報繳納印花稅風險

根據(jù)《印花稅法》,增資過程中,企業(yè)實收資本(股本)和資本公積增加金額的合計數(shù),需要按照萬分之2.5的稅率繳納印花稅。

小結(jié):關(guān)注財務報表異常項目,提前自查整改風險!

1、預收賬款期末余額過大,未及時確認收入。

2、其他應收款期末余額異常偏高,可能為股東分紅逃避個稅。

3、其他應付款金額異常,可能為取得虛開發(fā)票,或者沒有將無需支付的款項確認收入。

4、未分配利潤、盈余公積、資本公積用于增資,沒有代扣代繳20%個稅,沒有及時申報印花稅。

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